Что скрывается за термином «расходы будущих периодов»
Расходы будущих периодов (РБП) — это особый тип затрат: компания несёт их сейчас, но экономическая выгода от них будет получена позже, в течение нескольких отчётных периодов. Чтобы не искажать финансовые результаты, такие расходы не списывают сразу, а распределяют во времени.
Для учёта таких затрат в бухгалтерском плане счетов предусмотрен счёт 97 «Расходы будущих периодов». Это активный счёт:
-
дебет фиксирует сумму понесённых затрат;
-
кредит отражает постепенное списание этих сумм на текущие расходы в соответствующих периодах.
Не любые затраты можно отнести к РБП. Законодательство чётко определяет допустимые случаи:
1. Подрядные работы. Если подрядчик тратит средства на подготовку к выполнению договора строительного подряда, эти расходы можно учесть как РБП (п. 16 ПБУ 2/2008).
2. Затраты с отсроченным эффектом. Сюда относят расходы, которые:
-
обеспечивают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов;
-
не имеют прямой причинно‑следственной связи с доходами либо эта связь определяется косвенно (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина от 12.01.2012 № 07‑02‑06/5).
3. Прочие случаи. Дополнительные виды расходов, подходящих под РБП, перечислены в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Нюансы налогового учётаВ налоговом законодательстве термина «расходы будущих периодов» нет. Однако Налоговый кодекс РФ позволяет распределять некоторые затраты на несколько периодов — вместо единовременного списания (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Для отражения РБП в программе "1С:Бухгалтерия 3.0" можно использовать два документа:
-
Документ «Поступление товаров и услуг» в разделе Закупки;
-
Документ «Операция» в разделе Операции в журнале «Операции, введенные вручную».
Разберём процесс на примере ООО «Ромашка», которое приобрело программный продукт «1С:Бухгалтерия 3.0»:
-
Сумма затрат: 51 700 руб.
-
Срок списания: 12 месяцев.
-
Статус актива: не признаётся нематериальным активом (НМА) по п. 4 ФСБУ 14, так как срок полезного использования менее 12 месяцев.
Шаг 1. Фиксируем поступление
-
Перейдите в раздел «Покупки» → «Поступление (акты, накладные, УПД)».
-
Создайте документ «Поступление» с видом операции «Услуги (акт, УПД)».
3. В поле «Счёт учёта» выберите 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».
Шаг 2. Настраиваем правила списания
Для счёта 97.21 создайте статью РБП и заполните параметры распределения затрат:
-
Вид расходов: укажите «Прочие расходы».
-
Вид для НУ: выберите категорию для налогового учёта — это повлияет на заполнение декларации по налогу на прибыль.
-
Вид актива в балансе: определите, к какой группе активов отнести расходы — это отразится в бухгалтерском балансе.
-
Сумма: внесите справочную сумму РБП.
-
В поле "Признание расходов" выберите один из вариантов:
Учитываются:
- Остаток РБП на начало текущего периода;
- Остаточное количество месяцев списания на начало текущего периода с учетом неполных месяцев списания, выраженных в долях;
- Количество месяцев в текущем периоде списания (равно 1 при полном месяце списания или доле месяца при неполном месяце списания);
Учитываются:
- Остаток РБП на начало текущего периода
- Остаточное количество дней списания на начало текущего периода
- Количество дней списания в текущем периоде;
-
Период списания: задайте даты начала и окончания (например, с 10.01.2026 по 09.01.2027).
-
Счёт затрат: укажите счёт, на который будут списываться расходы.
-
Статья затрат: выберите аналитику к счету затрат, на который будут списываться РБП в бухгалтерском и налоговом учете.
В примере выберем порядок признания расходов по месяцам на период с 10.01.2026 по 09.01.2027. Затраты отнесем на 26 счет на отдельную статью затрат.
Шаг 3. Формируем проводки документа:
После проведения документа в оборотно‑сальдовой ведомости (ОСВ) по счёту 97.21 отобразится остаток РБП — сумма, которая будет распределена в будущих периодах.
Шаг 4. Выполняем списание:
Списание суммы РБП выполняется регламентной операций в «Закрытии месяца» - «Списание расходов будущих периодов».
-
Запустите обработку «Закрытие месяца» за январь 2026 года.
-
В регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» сформируются проводки.
3. Проверьте расчёт в справке‑расчёте (доступна прямо из обработки закрытия месяца).
Пример расчёта суммы списания за январь 2026 года
Из справки-расчет видим, что в январе 2026 года колонка 8 -количество месяцев использования рассчиталась пропорционально дням использования:
12/31*22/12 =0,709677
Сумма к признанию расходов получилась: 51700/12*0,709677=3057,53
Где:
-
51700 руб. — общая сумма РБП;
-
12 — количество месяцев списания;
-
0,709677 — коэффициент, учитывающий неполный месяц использования в январе.
-
Счёт 97 помогает избежать искажения финансовых результатов: затраты соотносятся с периодами, в которых они приносят выгоду.
-
Отнесение расходов к РБП должно опираться на нормативные акты — не все затраты подходят под эту категорию.
-
Налоговый учёт обходится без термина «РБП», но допускает поэтапное списание расходов (ст. 272 НК РФ).
-
В «1С:Бухгалтерия 3.0» процесс автоматизирован: достаточно один раз настроить статью РБП, а система сама распределит суммы при закрытии месяца.
